Uno de los grandes retos a los que actualmente se enfrenta la autoridad tributaria en M\u00e9xico, es erradicar aquellas planeaciones fiscales implementadas por los contribuyentes cuya finalidad sea evadir el pago de contribuciones a las que son sujetos. El sector que recientemente llam\u00f3 la atenci\u00f3n, como resultado de lo publicado por diferentes medios de comunicaci\u00f3n, fue la industria deportiva, en la cual salieron a la luz la existencia de dos tipos de contratos para regular y documentar una relaci\u00f3n laboral entre deportistas profesionales y su entidad deportiva.<\/p>\n\n\n\n
Esta pr\u00e1ctica, es decir, celebrar dos tipos de contratos para regular los derechos y obligaciones en una relaci\u00f3n contractual entre un deportista y una instituci\u00f3n deportiva, no necesariamente es nueva, y tiene su origen en pa\u00edses europeos donde las tasas impositivas para personas con ingresos superiores a cierta cantidad al a\u00f1o (entre 500 mil y 700 mil d\u00f3lares seg\u00fan el pa\u00eds), eran superiores al 40 por ciento. De ah\u00ed que entidades deportivas se ve\u00edan en la necesidad de implementar estrategias, como eran la distribuci\u00f3n de un porcentaje de la contraprestaci\u00f3n a trav\u00e9s de la explotaci\u00f3n de los derechos de imagen, a efecto de disminuir la carga tributaria, sin que ello implicara necesariamente una pr\u00e1ctica fiscal indebida. No obstante lo anterior, y dado que en M\u00e9xico actualmente no existe un r\u00e9gimen preferencial que permita a los deportistas obtener beneficios cuando sus ingresos superen cierto monto, para efectos tributarios, la duplicidad contractual con miras a documentar una contraprestaci\u00f3n laboral menor a la verdaderamente recibida por el trabajador, es considerada como una pr\u00e1ctica fiscal indebida. Por ello, derivado de las recientes publicaciones sobre los dobles contratos en el futbol mexicano, el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (\u201cSAT\u201d) anunci\u00f3 recientemente que llevar\u00e1 a cabo acciones para erradicar posibles supuestos de evasi\u00f3n fiscal principalmente en el futbol mexicano.<\/p>\n\n\n\n
Por ello, y para efectos de entender con claridad la problem\u00e1tica actual sobre los dobles contratos y sus implicaciones desde el punto de vista fiscal, es necesario definir previamente la existencia de una relaci\u00f3n laboral y cu\u00e1les son las obligaciones fiscales y de seguridad social que deben cumplir las contrapartes derivadas de un contrato individual de trabajo, es decir, tanto la instituci\u00f3n deportiva, as\u00ed como los deportistas profesionales.<\/p>\n\n\n\n
Para poder determinar si existe una relaci\u00f3n laboral, es necesario remitirnos a lo estipulado en la Ley Federal de Trabajo (\u201cLFT\u201d), la cual se\u00f1ala que se presume que existe una relaci\u00f3n de trabajo entre la instituci\u00f3n deportiva y el deportista cuando, \u201ccualquiera que sea el acto que le d\u00e9 origen, la prestaci\u00f3n de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n En virtud de lo mencionado en el p\u00e1rrafo anterior, se asume que en una relaci\u00f3n entre una instituci\u00f3n deportiva y un deportista existe una relaci\u00f3n subordinada, toda vez que el deportista desempe\u00f1a sus funciones bajo la direcci\u00f3n e instrucciones por parte de la instituci\u00f3n deportiva y con ello, surgir\u00e1n todas las obligaciones y derechos rec\u00edprocos previstos en las legislaciones laboral, fiscal y de seguridad social, correspondiente. Sin embargo, para efectos del presente art\u00edculo, \u00fanicamente haremos menci\u00f3n a obligaciones de car\u00e1cter fiscal.<\/p>\n\n\n\n \u00bfCu\u00e1les son las obligaciones fiscales que se deben cumplir?<\/strong><\/p>\n\n\n\n Obligaciones patronales de las instituciones deportivas.<\/p>\n\n\n\n Para efectos de la Ley del Seguro Social, se se\u00f1ala que son sujetos de aseguramiento del r\u00e9gimen obligatorio los trabajadores que presten, en forma permanente o eventual, a otras de car\u00e1cter f\u00edsico o moral, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le d\u00e9 origen y cualquiera que sea la personalidad jur\u00eddica o la naturaleza econ\u00f3mica del patr\u00f3n aun cuando este, en virtud de alguna ley especial, est\u00e9 exento del pago de contribuciones.<\/p>\n\n\n\n Como se puede observar, al existir una relaci\u00f3n de trabajo, y a efectos de cumplir con disposiciones de car\u00e1cter social, la instituci\u00f3n deportiva debe inscribir a sus deportistas y pagar las cuotas patronales con base en su Salario Base de Cotizaci\u00f3n (\u201cSBC\u201d) el cual se determina por la totalidad de los pagos recibidos por el deportista, as\u00ed como cualquier otra cantidad o prestaci\u00f3n que se entregue por su trabajo.<\/p>\n\n\n\n Obligaciones fiscales de la instituci\u00f3n deportiva.<\/p>\n\n\n\n Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (\u201cLey de ISR\u201d), cuando existe una relaci\u00f3n de trabajo, la instituci\u00f3n deportiva, entre otras, tendr\u00e1 las siguientes obligaciones fiscales:<\/p>\n\n\n\n Obligaciones fiscales de los deportistas<\/p>\n\n\n\n Por su parte, los deportistas profesionales deber\u00e1n cumplir con las siguientes obligaciones de conformidad con la Ley de ISR:<\/p>\n\n\n\n \u00bfQu\u00e9 deducciones pueden aplicar los deportistas?<\/strong><\/p>\n\n\n\n Al estar percibiendo ingresos por salarios, los deportistas \u00fanicamente tienen derecho a aplicar en su declaraci\u00f3n anual las deducciones personales previstas en el art\u00edculo 151 de la Ley de ISR, las cuales se enlistan a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n \u00bfQu\u00e9 otro tipo de ingresos pueden obtener los deportistas y qu\u00e9 impuestos pagar\u00edan por esos ingresos?<\/strong><\/p>\n\n\n\n Derivado de los ingresos adicionales a su actividad que los deportistas perciben al ser figuras p\u00fablicas, o bien, por la necesidad de diversificar y potencializar su patrimonio por medio de la inversi\u00f3n en negocios diferentes a su profesi\u00f3n, es necesario considerar que dichos ingresos deber\u00e1n tributar con la reglamentaci\u00f3n espec\u00edfica seg\u00fan el r\u00e9gimen al que pertenezca y que deber\u00e1n ser acumulados a la totalidad de sus ingresos para efectos de su declaraci\u00f3n del ejercicio.<\/p>\n\n\n\n Asimismo, deber\u00e1n determinar el c\u00e1lculo de ISR e IVA respectivamente siguiendo los mecanismos espec\u00edficos para cada caso, en donde podr\u00e1n deducir y acreditar los gastos estrictamente indispensables que hubieran realizado para los fines de cada actividad y siempre que se cumplan con los requisitos espec\u00edficos.<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, como se ha visto, en M\u00e9xico no existe un r\u00e9gimen preferencial que permita darle un tratamiento fiscal distinto a un mismo ingreso como en ciertos pa\u00edses europeos, de acuerdo con la legislaci\u00f3n mexicana, el ingreso que el deportista percibe de las instituciones deportivas, deber\u00e1 ser sujeto de retenci\u00f3n y entero del impuesto sobre la renta, as\u00ed como el pago de las cuotas de seguridad social tomando en consideraci\u00f3n la totalidad de la remuneraci\u00f3n que la instituci\u00f3n deportiva paga de conformidad con la cantidad establecida en su contrato laboral. Es decir, al distribuir el salario en dos tipos de instrumentos jur\u00eddico, como por ejemplo, un contrato laboral y uno de prestaci\u00f3n de servicios, la entidad disminuye el monto de la seguridad social, as\u00ed como tambi\u00e9n la retenci\u00f3n correspondiente del Impuesto Sobre la Renta, perjudicando no solo al trabajador, sino tambi\u00e9n a la autoridad fiscal.<\/p>\n\n\n\n En efecto, la finalidad que las instituciones deportivas persiguen al pagar un porcentaje del sueldo del deportista mediante un segundo contrato, en muchos casos por un monto mayor al reflejado en el contrato laboral, es evitar la carga de seguridad social y de impuestos por el porcentaje pagado al deportista por dicho concepto al asimilarlo a salarios dicho pago, en donde la instituci\u00f3n deportiva no paga las cuotas de seguridad social en su totalidad, aunado a lo anterior, son ingresos que de ninguna manera puede darse el tratamiento de ingresos asimilables a salarios; de lo contrario, los patrones estar\u00e1n asumiendo indebidamente contingencias fiscales (y en algunos casos laborales) con las autoridades del SAT, INFONAVIT e IMSS.<\/p>\n\n\n\n Por otro lado, ser\u00eda conveniente que las autoridades fiscales en M\u00e9xico analizaran la posibilidad de implementar estrategias similares a las utilizadas en distintos pa\u00edses de Europa, con la finalidad de otorgar cierto beneficio a las personas cuyos ingresos superen determinado monto, como lo es la actividad de un deportista profesional, esto con la finalidad de evitar alternativas que desencadenen en pr\u00e1cticas fiscales indebidas.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Uno de los grandes retos a los que actualmente se enfrenta la autoridad tributaria en M\u00e9xico, es erradicar aquellas planeaciones fiscales implementadas por los contribuyentes cuya finalidad sea evadir el pago de contribuciones a las que son sujetos. 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