{"id":2547,"date":"2021-01-11T19:39:18","date_gmt":"2021-01-11T19:39:18","guid":{"rendered":"https:\/\/www.sennferrero.com\/2021\/01\/11\/sobre-la-posible-influencia-del-estado-de-alarma-en-la-residencia-fiscal\/"},"modified":"2021-01-11T19:39:18","modified_gmt":"2021-01-11T19:39:18","slug":"sobre-la-posible-influencia-del-estado-de-alarma-en-la-residencia-fiscal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sennferreroantigua.payperthink.es\/en\/2021\/01\/11\/sobre-la-posible-influencia-del-estado-de-alarma-en-la-residencia-fiscal\/","title":{"rendered":"Sobre la posible influencia del estado de alarma en la residencia fiscal"},"content":{"rendered":"\n

La situaci\u00f3n de emergencia sanitaria provocada por el Covid-19 trajo consigo la repentina paralizaci\u00f3n del tr\u00e1fico internacional de viajeros durante meses. A comienzos de marzo de 2020, el Gobierno de Espa\u00f1a decret\u00f3 la prohibici\u00f3n de entrada de vuelos provenientes de determinados pa\u00edses afectados. Posteriormente, ante el avance de la pandemia y con la publicaci\u00f3n en el BOE del Real Decreto 463\/2020, por el que se declara el estado de alarma para la gesti\u00f3n de la situaci\u00f3n de crisis sanitaria, tambi\u00e9n se decret\u00f3 la restricci\u00f3n temporal de los viajes no imprescindibles de terceros pa\u00edses durante treinta d\u00edas. Por su parte, un total de 111 pa\u00edses impusieron restricciones o controles adicionales a los viajeros provenientes de Espa\u00f1a. Todo ello, provoc\u00f3 una imprevista paralizaci\u00f3n del tr\u00e1nsito internacional que a un gran n\u00famero de viajeros cogi\u00f3 desprevenidos.<\/p>\n\n\n\n

Como era de esperar, las consecuencias legales y, en este caso, fiscales, de la inusual situaci\u00f3n comienzan a aflorar. El escenario descrito fue con el que se encontr\u00f3 un matrimonio de residentes fiscales en la Rep\u00fablica Libanesa, quienes llegaron a Espa\u00f1a en enero de 2020 para un viaje de tres meses pero que, debido al estado de alarma, no pudieron regresar a su pa\u00eds. Ante las dudas que suscitaba su estancia en Espa\u00f1a durante el estado de alarma a efectos de la determinaci\u00f3n de la residencia fiscal, presentan consulta vinculante, que la Direcci\u00f3n General de Tributos contesta en la reciente Consulta V1983\/2020 de 17 de junio de 2020.<\/p>\n\n\n\n

Para contextualizar el tema, procede se\u00f1alar en primer lugar que las dos circunstancias que determinan la calificaci\u00f3n de un contribuyente como residente fiscal en Espa\u00f1a se encuentran reguladas en el art\u00edculo 9 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (en adelante, \u201cIRPF\u201d):<\/p>\n\n\n\n

  1. Que permanezca m\u00e1s de 183 d\u00edas, durante el a\u00f1o natural, en territorio espa\u00f1ol. Para determinar este per\u00edodo de permanencia en territorio espa\u00f1ol se computar\u00e1n las ausencias espor\u00e1dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa\u00eds. En el supuesto de pa\u00edses o territorios considerados como para\u00edso fiscal, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 exigir que se pruebe la permanencia en \u00e9ste durante 183 d\u00edas en el a\u00f1o natural.<\/li>
  2. Que radique en Espa\u00f1a el n\u00facleo principal o la base de sus actividades o intereses econ\u00f3micos, de forma directa o indirecta.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

    De acuerdo con el precepto mencionado, una persona f\u00edsica ser\u00e1 considerada residente fiscal en Espa\u00f1a, en un determinado per\u00edodo impositivo, en la medida en que concurra alguno de los criterios anteriormente expuestos.<\/p>\n\n\n\n

    En el concreto caso del matrimonio de residentes fiscales en la Rep\u00fablica Libanesa, hay que tener en cuenta que el L\u00edbano es uno de los territorios considerados por el Real Decreto 1080\/1991, de 5 de julio, como para\u00edso fiscal. En este sentido, la Ley de IRPF dispone que, en caso de conflicto de residencia con un para\u00edso fiscal, no basta con aportar certificado de residencia fiscal en ese territorio, sino que debe acreditarse objetivamente la permanencia en ese territorio por un periodo mayor de 183 d\u00edas. As\u00ed, la ley limita en gran medida las posibilidades de excluir las ausencias espor\u00e1dicas de residentes fiscales en para\u00edsos fiscales del c\u00f3mputo a efectos de la determinaci\u00f3n de la residencia fiscal en Espa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\n

    En su contestaci\u00f3n a la consulta planteada, la Direcci\u00f3n General de Tributos se\u00f1ala, en relaci\u00f3n con el citado criterio de permanencia de m\u00e1s de 183 d\u00edas en territorio espa\u00f1ol, que los d\u00edas pasados en Espa\u00f1a por el matrimonio liban\u00e9s debido al estado de alarma deben ser tenidos en cuenta en el c\u00f3mputo. Por tanto, en el supuesto de que permanecieran m\u00e1s de 183 d\u00edas en territorio espa\u00f1ol en el a\u00f1o 2020, ser\u00edan considerados contribuyentes del IRPF y deber\u00e1n tributar en nuestro pa\u00eds por su renta mundial (esto es, teniendo en cuenta las rentas obtenidas tanto en Espa\u00f1a como en otros pa\u00edses). Atendiendo al criterio expuesto, podr\u00eda darse el caso de que, en la medida en que el contribuyente no sea capaz de acreditar una permanencia superior a 183 d\u00edas en otro pa\u00eds, la Agencia Tributaria tuviera en cuenta a efectos de la residencia fiscal en Espa\u00f1a tanto los d\u00edas de presencia en Espa\u00f1a, e incluso d\u00edas en el extranjero si despu\u00e9s de ellos volviera a Espa\u00f1a el contribuyente (por tratarlos como ausencias espor\u00e1dicas, y en consecuencia, computarlos como d\u00edas en Espa\u00f1a).  <\/p>\n\n\n\n

    En el caso de pa\u00edses o territorios con Convenio para evitar la doble imposici\u00f3n con Espa\u00f1a, o que no tengan la consideraci\u00f3n de para\u00edso fiscal, para que no se tengan en consideraci\u00f3n y no computen como d\u00edas en Espa\u00f1a las denominadas ausencias espor\u00e1dicas, es preciso que los contribuyentes acrediten la residencia fiscal en otro pa\u00eds mediante el oportuno certificado de residencia fiscal de las autoridades fiscales en cuesti\u00f3n. En la medida en que dicho certificado no se aporte, las ausencias del territorio espa\u00f1ol tendr\u00e1n car\u00e1cter espor\u00e1dico a la hora de determinar la residencia fiscal, computando por tanto como d\u00edas en Espa\u00f1a. No olvidemos que, con car\u00e1cter general, ser residente fiscal en Espa\u00f1a implica que los contribuyentes tengan que tributar por su renta mundial, salvo que el Convenio en cuesti\u00f3n disponga otra cosa.<\/p>\n\n\n\n

    Conviene por otra parte recordar que el criterio de los tribunales no ha sido plenamente coincidente con el que se sostiene, entre otras, en la Consulta vinculante que nos ocupa. El Tribunal Supremo, en su Sentencia de 28 de noviembre de 2017 aclara que no cualquier ausencia del territorio espa\u00f1ol puede ser considerada como \u201causencia espor\u00e1dica\u201d por el mero hecho de no poder acreditar la residencia fiscal en otro pa\u00eds. Primeramente, se ha de tener en cuenta la calificaci\u00f3n de las ausencias, pues la propia definici\u00f3n de lo espor\u00e1dico o eventual impide considerar como tal un periodo dilatado de tiempo y, en segundo lugar, computar \u00fanicamente las que tengan esta consideraci\u00f3n cuando el contribuyente no sea capaz de acreditar la residencia fiscal en otro pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n

    En cualquier caso, el planteamiento de la Administraci\u00f3n Tributaria en relaci\u00f3n con los d\u00edas transcurridos en un estado debido a la emergencia sanitaria asombra en comparaci\u00f3n con otras Administraciones del entorno europeo. Un ejemplo de ello lo constituye la Hacienda Brit\u00e1nica, la cual ha publicado un manual aclarando ciertas cuestiones fiscales debido al coronavirus. En dicho manual, se da respuesta, entre otros, a cuestiones relativas a la residencia fiscal y domicilio durante la emergencia sanitaria. La Hacienda Brit\u00e1nica precisa que, bajo determinadas circunstancias, los d\u00edas de presencia en Reino Unido debido al cierre de fronteras se consideran \u201ccircunstancias excepcionales\u201d y no computan a efectos de residencia fiscal. Concretamente, se\u00f1ala como circunstancias excepcionales causadas por la pandemia, las siguientes:<\/p>\n\n\n\n

    1. Encontrarse en cuarentena en Reino Unido debido al virus.<\/li>
    2. Encontrarse en Reino Unido bajo advertencia de no viajar fuera del pa\u00eds debido al virus.<\/li>
    3. No ser capaz de abandonar Reino Unido por el cierre de fronteras.<\/li>
    4. Haber sido instado a volver a Reino Unido temporalmente por parte de su empleador debido al virus.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

      Igualmente, la OCDE ha publicado una gu\u00eda acerca del impacto del Covid-19 en los Convenios para evitar la doble imposici\u00f3n, a fin de dar soluci\u00f3n a las posibles cuestiones que se susciten a efectos de la residencia fiscal causados por las restricciones de movimientos.<\/p>\n\n\n\n

      Destaca las dos posibles situaciones que pueden tener lugar debido al Covid-19:<\/p>\n\n\n\n

      1. Un contribuyente se encuentra temporalmente fuera de su pa\u00eds de residencia y se queda atrapado en el pa\u00eds al que ha viajado, teniendo riesgo de ser considerado residente fiscal all\u00ed.<\/li>
      2. Un contribuyente ha adquirido en un pa\u00eds la residencia fiscal, pero se ve obligado a volver temporalmente a su pa\u00eds de origen, donde podr\u00eda recuperar la condici\u00f3n de residente.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

        En ambos supuestos, a pesar de que la persona adquiriera la residencia fiscal en aplicaci\u00f3n de las reglas de la legislaci\u00f3n fiscal nacional, se encuentran localizados temporalmente y de forma ajena a su voluntad, de tal forma que el contribuyente no deber\u00eda adquirir la condici\u00f3n de residente fiscal a efectos del Convenio.<\/p>\n\n\n\n

        De acuerdo con el art. 4 del Modelo de Convenio de la OCDE, un contribuyente \u00fanicamente puede ser residente fiscal en un estado y nunca en dos. En aquellos supuestos en los que la legislaci\u00f3n nacional de los dos estados atribuye la condici\u00f3n de residente es cuando entran en juego las reglas del art. 4 del Modelo de Convenio: una sucesi\u00f3n de criterios jer\u00e1rquicos que determinan la residencia en caso de conflicto entre dos pa\u00edses.<\/p>\n\n\n\n

        Como vemos, la aplicaci\u00f3n de las reglas del art. 4 produce cierta incertidumbre en el supuesto b) se\u00f1alado debido a la mayor conexi\u00f3n que el contribuyente mantendr\u00eda con su pa\u00eds de origen. En este caso, ser\u00eda necesario atender al criterio de la habitualidad de la residencia, entendida como encontrarse presente de un modo frecuente, valorando la duraci\u00f3n y regularidad de las estancias. En suma, se considera habitual a estos efectos cuando, en atenci\u00f3n a lo anterior, constituye parte de la rutina habitual en la vida del individuo. En cualquier caso, la recomendaci\u00f3n de la OCDE para las administraciones tributarias nacionales consiste en tener en consideraci\u00f3n la excepcionalidad de las circunstancias a la hora de atribuir la condici\u00f3n de residente fiscal durante la emergencia sanitaria.<\/p>\n\n\n\n

        No obstante lo anterior, parece que Hacienda hace caso omiso a la excepcionalidad de las circunstancias que nos encontramos, e intenta aprovechar la pandemia para atraer nuevos contribuyentes al pa\u00eds.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        La situaci\u00f3n de emergencia sanitaria provocada por el Covid-19 trajo consigo la repentina paralizaci\u00f3n del tr\u00e1fico internacional de viajeros durante meses. 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